Рассмотрим ситуацию, когда юридическое лицо заключает договор на оказание услуг по курьерской доставке с плательщиком налога на профессиональный доход (далее – плательщик НПД).

Объектом для начисления обязательных страховых взносов (далее - взносы) в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем^1.. Указанные выплаты для начисления взносов ограничиваются пятикратной величиной средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 4 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Таким образом, взносы начисляются на сумму вознаграждения за выполнение работ, за оказание услуг, выплачиваемого в соответствии с условиями гражданско-правовым договора на основании акта выполненных работ.

В число лиц, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, включены, в частности, граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, у юридических лиц, а также физические лица, признанные плательщиками НПД (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).

В соответствии с законодательством работодатель обязан уплачивать взносы в бюджет фонда за граждан, работающих по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, в размерах и порядке, предусмотренными законодательством, а также представлять установленные законодательством сведения и отчетность (п. 1 ст. 21 Закона № 118-З).

Плательщиками НПД признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022 г. № 851 «О перечне видом деятельности»).

Следует отметить, что профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не установлено законодательными актами (п. 2.19-2 ст. 13 Налогового кодекса (далее – НК).

Важно знать, что применяя НПД, плательщик должен работать самостоятельно, то есть быть независимым в принятии решений по выбору заказчиков, определению сроков, условий, места и способа выполнения работ и оказания услуг. Если заказчик определяет условия и место работы физического лица, график его рабочего времени и т.д., это может свидетельствовать о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми.

Пунктом 4.28 Перечня видов деятельности, осуществляемых плательщиками НПД, предусмотрена осуществляемая для потребителей курьерская деятельность (деятельность по доставке товаров, пакетов).

А, согласно ст. 335 Налогового кодекса потребителем признается физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В связи с этим указанный вид деятельности может осуществляться плательщиком НПД только по заказам потребителей (физических лиц), применение физическим лицом НПД в отношении указанного вида деятельности при взаимодействии такого лица с субъектом хозяйствования (юридическим лицом) не предусмотрено.

Соответственно, в случае заключения с физическим лицом (в т.ч. плательщиком НПД) гражданско-правовых отношений на оказание услуг по доставке продукции, указанное лицо признается работающим гражданином в рамках заключенного договора, за которого в соответствии с законодательством о государственном социальном страховании работодатель уплачивает взносы в бюджет фонда, а также представляет соответствующую отчетность. Полученный доход в виде вознаграждения в данном случае не признается профессиональным доходом.

1. Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень)